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2019匯繳加計扣除填報簡化,企業仍應關注備查資料完整性

文章來源:誠量會計 發布時間:2019-12-29 10:02:35 閱讀量:123

   編者按:近日,國家稅務總局發布《關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(國家稅務總局2019年第41號,以下簡稱第41號公告),根據第41號公告第二條規定,企業申報享受研發費用加計扣除政策時,取消《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》填報和《“研發支出”輔助賬匯總表》報送要求,在進行2019年度及以后年度企業所得稅匯算清繳申報時,不再填報上述兩表,輔助賬匯總表由企業留存備查即可。41號公告的上述規定是對2018年第23號公告“企業享受優惠事項采取自行判別、申報享受、相關資料留存備查的辦理方式”的具體體現。企業在減輕辦稅負擔的同時,仍應注重留存完備的項目資料、研發費用專項歸集資料、輔助賬備查。

一、企業應在所得稅稅審、財務審計之前啟動2019年度研發費用專項審計工作,以確保研發費用列示“三表一致”

享受研發費用加計扣除政策稅收優惠政策的企業,一般同時為高新技術企業,由于高新技術企業相關稅收政策文件對研發費用認定口徑、費用類型比例與加計扣除政策文件規定存在差異(例如:《高新技術企業認定管理工作指引2016》對租入的建筑物(如研發實驗室等)租賃費、研發用建筑物的折舊費均可計入研發費用,而財稅[2015]119號文則僅包括研發用儀器、設備,不包括建筑物)。概言之,高新研發費用歸集口徑略寬,部分企業由于研發費用占銷售收入必須滿足一定比例的要求,賬目上按照高新要求的研發費用進行歸集,加計則通過稅務師事務所出具《研發費用加計扣除專項審計報告》的方式確認可加計數額。

我們提請企業關注,由于高新技術企業申請認定管理趨嚴,以前研發費用專項審計報告——高新/加計扣除列示的費用數額,與納稅申報表、財務審計報告上列示數額不一致的做法將可能不被認可,因此,企業應早于兩審時間進行研發費用專項審計,在確保符合高新比例的基礎上,盡量實現加計數額、高新研發費用數額一致,后者必須與納稅申報表、財務審計報告列示的數據一致。

二、企業應梳理留存2019年度研發加計扣除備查資料,并啟動2020年度研發立項規劃

盡管第41號公告為簡化申報事宜,取消《歸集表》、《輔助賬匯總表》的填報,但根據國家稅務總局2018年第23號公告,企業所得稅優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的管理方式,即研發費用加計扣除不再有前置的科委審核立項、稅務審核研發費用歸集程序,企業自行對所申報稅收優惠負責。如實、正確填寫企業所得稅納稅申報表,并完整、真實留存備查資料是納稅人的義務,企業應當對納稅申報的真實性、完整性和準確性承擔法律責任。

因此,簡化了申報手續,并不等同于放寬了研發費用歸集、核算要求,企業仍應按照財稅[2015]119號文、國稅[2015]97號文要求,留存《研發項目立項計劃書(立項報告)》、研發項目立項決議、研發項目人員名單、研發項目預算表、研發支出輔助賬、研發人員工時分配表、研發領料單、直接投入工時分配表等資料,證明研發費用發生的真實性、準確性。

企業應重視研發立項規劃工作,尤其是資產規模較大,營業收入波動較大的企業,為保證研發支出發生真實,同時兼顧必須符合高新技術企業認定要求的比例,應當在2019年底啟動2020年度的立項規劃工作,完整的立項資料應當包括項目計劃書、預算規劃、各項目人員投入等。

三、知識產權規劃應與研發立項、高新技術產品(服務)收入相關,能夠持續穩定取得發明專利的,宜進行資本化、費用化支出區分

稅務機關在對企業進行高新、加計等專項檢查時,對“老高新”、“持續多年均進行加計申報的企業”,會提出如下疑點:企業連續多年進行研發投入,沒有形成研發成果么?若有研發成果形成,則研發支出連續多年都是費用化支出,完全無資本化支出?

根據企業會計準則的規定,對企業自行進行的研究開發項目,應當區分研究階段和開發階段分別進行核算。以某保健企業生產的具有特殊功效的保健茶為例,假定產品的研發周期為三年(2016.1-2019.12),一般而言,最后的半年時間為產品小試、中試時間,則此時應當理解為產品形成成果的可能性較大,或已經確認可以形成產品,則從2019.7之后發生的支出應當計入資本化支出,最終確形成新產品、新工藝、新技術的,轉入無形資產。對研發支出進行資本化和費用化區分,有兩個關鍵時點需要關注,一個是確認資本化的時點,一個是結轉入無形資產的時點。

費用化、資本化賬目的設置、核算,需要企業將研發與知識產權尤其是發明專利的取得進行關聯,一般而言,企業研發立項時應同步考慮發明專利申請,取得發明專利的當月或次月之后發生的支出,可考慮計入資本化支出,并補充《關于XX項目進入開發階段的決議》等文件。企業在進行資本化、費用化支出的核算時,常遇到的困境是,知識產權的申請常晚于研發立項時間,即立項研發過程中,認為某項技術有價值的,申請發明專利,而由于發明專利的申請周期延長,項目結束后,發明專利才取得。我們建議對此,企業應當對專利申請、研發立項統籌規劃,增加研發立項,匹配發明專利。企業會計準則對開發階段、形成無形資產的判斷有嚴格條件,但因為條件規定較為抽象,是否進行資本化、費用化的區分,企業應匯總財務部門、科技部門、財務及稅務審計部門意見確定。

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